２０１０／０４总第３９６期 商业研究 ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＲＥＳＥＡＲＣＨ 文章编号：１００１—１４８Ｘ（２０１０）０４—０２１２—０５ 独国物流成本预算管理体系构建研夯 傅桂林，袁水林 （山西财经大学会计学院，太原０３０００６） 摘要：根据当前我国物流成本管理实践的需要，从会计学与物流学相结合的角度，着重对我国 企业物流成本预算管理体系的建立与完善进行研究和探讨。在充分考虑目前我国不同企业在物 流成本管理水平与要求、会计管理与核算的基础工作、企业全面预算管理的普及程度等方面的 差异，设计适合我国国情的方法模式，以适应企业物流成本预算编制的需要。 关键词：物流成本预算；体系；模式；方法 中图分类号：Ｆ５０６ 文献标识码：Ａ Ｓｔｕｄｙ ｏｎ Ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｏｆ Ｃｈｉｎａ Ｓ Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ Ｃｏｓｔ Ｂｕｄｇｅｔｉｎｇ ＦＵ Ｇｕｉ—ｌｉｎ。ＹＵＡＮ Ｓｈｕｉ—ｌｉｎ （Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，Ｓｈａｎｘｉ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｆｏ Ｆｉｎａｎｃｅ＆Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ。Ｔａｉｙｕａｎ ０３０００６，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓ ｏｆ ｐｒｅｓｅｎｔ ｐｒａｃｔｉｃｅ ｏｆ ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ ｃｏｓｔ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ｔｈｉｓ ｐｒｏｊｅｅｔ ｔｒｉｅｓ ｔｏ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｔｈｅ ｅｓｔａｂｌｉｓｈｍｅｎｔ ａｎｄ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ Ｃｈｉｎａ Ｓ ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｃｏｓｔ ｓｙｓｔｅｍ ｆｒｏｍ ｔｈｅ ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ ｌｏ一 ‘ｇｉｓｔｉｃｓ．Ｆｕｌｌｙ ｃｏｎｓｉｄｅｒｉｎｇ ｔｈｅ ｄｉｆｅｒｅｎｃｅｓ ｏｆ ｔｈｅ ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｉｎ ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ ｃｏｓｔ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｓｔａｎｄａｒｄｓ ａｎｄ ｒｅｑｕｉｒｅ・ ｍｅｎｔｓ，ｔｈｅ ｆｏｕｎｄａｔｉｏｎ ｗｏｒｋ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ ｂｕｄｇｅｔ－ａｎｄ ｐｏｐｕｌａｒ ｌｅｖｅｌ ｏｆ ｂｕｄｇｅｔ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｐｒｏｖｉｄｅｓ ｔｈｅ ｓｕｉｔａｂｌｅ ｍｅｔｈｏｄ ｆｏｒ Ｃｈｉｎａ Ｓ ｎａｔｉｏｎａｌ ｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ ｔｏ ｍｅｅｔ ｔｈｅ ｎｅｅｄｓ ｏｆ ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｃｏｓｔ ｂｕｄｇｅｔｉｎｇ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ ｃｏｓｔ ｂｕｄｇｅｔｉｎｇ；ｓｙｓｔｅｍ；ｍｏｄｅｌ；ｍｅｔｈｏｄ 一、物流成本预算体系的构成 （一）物流成本功能别预算 按物流成本的功能编制的物流成本预算，它 在企业物流成本管理中，物流成本预算管理 包括包装成本预算、运输成本预算、仓储成本预 是其中一个重要环节和基本内容，它是在物流成 算、装卸搬运成本预算、流通加工成本预算、物流 本核算及其他有关资料的基础上，运用一定的方 信息和物流管理费用预算等等。这种形式的物流 法揭示物流成本水平的发生与变动，分析影响物 成本预算有利于加强对各个物流功能环节的管理 流成本水平的各种因素，揭露物流环节存在的主 与控制，能够将预算同物流部门及其工作人员有 要矛盾与问题，并据此对企业物流各部门的业绩 机地结合起来，提高物流部门及其工作人员降低 进行考核与评价。因此，物流成本预算体系的构成 物流成本的积极性。这时，只要将预算与实际作一 应与物流成本核算体系的构成相一致，以便保证 比较，就能知道各物流部门的预算执行情况，便于 上述目标的完成与实现。由于在ＧＢ／Ｔ２０５２３—２００６ 明确责任，从而有利于物流成本的降低和各个功 《企业物流成本构成与计算》的国家标准中，对于 能环节作业水平的提高。 企业的物流成本是按照物流成本功能、范围和支 （二）物流成本范围别预算 付形态进行分类核算，与此相适应，物流成本预算 以物流活动的范围作为物流成本预算编制的 也应当按照上述标准进行分类编制。 主体，是对物流的起点与终点以及起点与终点间 收稿日期：２００９—１２—１７ 作者简介：傅桂林（１９６３一），女，山西忻州人，山西财经大学会计学院副教授，研究方向：物流成本管理； 袁水林（１９６８一），男，山西运城人，山西财经大学会计学院副教授，研究方向：物流成本管理。 基金项目：中国物流学会重点课题，项目２００９ＫＴ０１８。 总第３９６期 傅桂林：我国物流成本预算管理体系构建研究 ・２１３・ 的物流活动过程的选取，具体包括供应物流、企业 内物流、销售物流、回收物流和废弃物流成本预 同的企业设计了以下两种物流成本预算编制方法。 （一）物流成本预算的直接编制法 算。上述各项物流成本预算数据的确定，可使企业 物流成本预算的直接编制法，是从“按支付 形态不同分类”人手，以企业预算期各项物流活 动的预计业务量和有关定员定额指标为基础，直 接按物流支付形态计算各项物流成本指标的预算 的管理者一目了然地了解各个范围物流成本的全 貌，并据此进行比较分析，评价和考核各个物流范 围阶段成本支出的发生情况，了解哪个或哪些物 流范围阶段是成本发生的集聚点，并通过趋势分 数，同时，对各支付形态物流成本的预算数，按物 流成本功能和范围进行分析，计算确定各项物流 功能成本和各项物流范围成本的预算数。由于篇 析和与其他企业的横向比较，把握成本改善的阶 段取向。同时，进一步明确企业内供、产、销链条 上不同部门的职责和要求，为确定成本控制和降 低的责任部门提供依据。 （三）物流成本形态别预算 即按物流成本的支付形态编制的物流成本预 算，它包括材料费、人工费、维护费、一般经费和 特别经费预算等。这种形式的物流成本预算有利 于评价、分析一定时期内企业物流的财务状况，但 不利于企业的物流管理。 （四）物流成本对象别预算 即按物流成本的发生对象编制的物流成本预 算，该预算通常是按不同商品、不同地区或不同用 户编制的。这种形式的物流成本预算包括主要商 品的物流成本预算、主要销售地区的物流成本预 算和主要用户的物流成本预算。其中，主要商品的 物流成本预算是按企业中若干主要商品编制物流 成本预算，它便于企业有效控制这些主要商品的 物流成本支出，进行重点管理，从而达到降低物流 成本的目的。主要采购或销售地区的物流成本预 算是指企业在采购和销售商品的主要地区所花费 的物流成本的预算，它有利于控制企业在主要采 购和销售地区的物流成本支出，便于在主要采购 和销售地区采取措施完成预算进而降低物流成本。 主要用户的物流成本预算是指企业在采购或销售 商品时，向不同用户支付的物流成本的预算。这种 形式的预算有利于调整企业与用户之间服务与成 本的关系，经过努力可以实现既不影响对用户的 服务质量也不至于因过高的服务水平而花费巨额 的物流成本，从而有利于物流成本的降低。可见， 第三种形式的物流成本预算，其主要作用是通过 编制不同地区、不同商品、不同用户的物流成本预 算来实现重点管理，加强企业物流成本支出的重 点控制，从而提高对物流管理的有效性。 二、物流成本预算编制的模式设计 企业编制物流成本预算，关键在于安排和确 定各项物流成本指标的预算数额，由于在实际工 作中，不同的企业物流管理水平和要求不同、会计 管理与核算的基础和水平不同，因此我们区分不 幅关系具体方法在此不在赘述。 （二）物流成本预算的间接编制法 物流成本预算的间接编制法主要是针对实行 全面预算管理的企业而设计的一种物流成本预算 编制方法。企业全面预算管理是在企业战略目标 的指引下，通过预算编制、执行、控制、考评与激 励等一系列活动，全面提高企业管理水平和经营 效率，实现企业价值最大化的一种管理方法。由于 在企业的全面预算体系中包括经营预算、资本性 预算和财务预算三项内容，已对企业的各项生产 经营活动（包括物流活动）进行了全面的规划与 反映，只不过在企业的全面预算中，对物流活动的 规划与反映是零星分散在各项业务活动预算中， 如销售预算、生产预算、直接材料预算、制造费用 预算、管理费用预算、销售费用预算、财务费用预 算以及财务预算之中，缺乏统一性与完整性，不能 起到对企业物流活动进行指导与控制的作用。因 此，在物流成本间接编制法下，就是以企业全面预 算中已确定的各项预算指标的预算数为基础，采 用一定的方法对其进行分析和分解，确定各项物 流成本指标的预算数，以期实现物流成本预算管 理与企业全面预算管理的有机协调与配合，提高 企业预算管理的水平与效率。 在物流成本预算的间接编制法下，以物流成 本功能、范围、支付形态分类为基础，按下列思路 进行：第一，对全面预算中的管理费用预算、销售 费用预算、制造费用预算、生产成本预算、财务费 用预算内的各项成本费用指标进行与物流活动的 相关性分析，将与物流活动相关的各成本费用项 目的预算数进行分解，计人物流成本预算之中。第 二，对于直接物流成本，可以将其直接归属到相应 的物流成本预算项目之中，对于间接物流成本，则 需要使用某种参数作为成本分配基础，在各物流 成本预算项目之间进行分配计人。成本分配基础 是指与物流成本项目存在相关关系的参数，实践 中，鉴于不同类型企业以及不同企业之间实际运 作的差异性，间接物流成本的分配基础也各不相 同，企业可根据本企业的实际情况，在考虑成本一 ・２ｌ４・ 商业研究 ２０１ｏ／Ｏ４ 收益原则的前提下，选择适合本企业特点和有利 于物流成本预算考核与评价的分配方法。但一般 说来，可供选择的间接物流成本分配基础包括：从 事物流作业或物流功能作业或物流范围作业人员 比例、物流工作量比例、物流设施面积或设备比例 以及物流作业所占资金比例等。而事实上，上述各 种分配方法与标准在运用时是各有利弊优缺，因 此，运用作业成本法对间接物流成本进行分配应 是一个比较好的选择。第三，根据上述计算分析结 果，编制企业物流成本功能别、范围别、形态别的 物流成本预算表。由于篇幅关系具体方法在此不 在赘述 三、物流成本预算编制方法的选择 物流预算编制既是一个计划过程，同时也是 确定控制标准的过程。而物流预算的执行过程也 就是根据预算对实际物流经营过程进行控制的过 程，即预算控制。管理人员在编制物流预算时，就 要考虑到预算控制的要求，针对不同企业和不同 特点的物流经营活动进行有效控制的需要，编制 物流预算。 （一）弹性预算 采用固定预算方法为企业物流成本费用编制 预算时，其中的变动费用明细项目是根据预算期 某一给定的业务量水平为基础来确定其预计金额 的。这种固定预算编制方法有着明显的缺点：每当 实际业务量与编制预算时所依据的业务量发生差 异时，各费用明细项目的实际数与预算数就失去 了可比的基础。而在实际中，由于市场行情的变化 或季节性等原因，各月份的实际业务量水平常常 与预算产生差异，致使无法准确地评价和考核物 流费用预算的执行情况，从而也就难以对其实施 预算控制。因此，为了物流预算控制的有效性，就 有必要编制物流弹性预算。 弹性预算（Ｆｌｅｘｉｂｌｅ Ｂｕｄｇｅｔ）又称变动预算， 就是针对固定预算的上述问题，按照多种物流经 营活动水平和收入、成本、费用与物流经营活动之 间的数量关系来编制预算。具体说，就是在编制物 流成本费用预算时，预先估计到预算期间业务量 可能发生的变化，编制出一套能适应多种业务量 水平的成本费用预算，以便分别反映在各种业务 量水平下所应开支的费用水平。弹性预算的特点 是，在企业物流规模和业务量水平不断发生变化 时，预算数额能够随着业务量水平的变化而做机 动的调整，使之仍然能够准确真实地反映某一特 定物流经营规模和业务量水平上所应当发生的成 本费用或应当取得的收入。因此，即使预算期内实 际业务量与预计的业务量不一致，通过编制弹性 预算，也能够提供与实际业务量水平相适应的预 算额，从而能够使预算指标与实际业绩进行比较， 有利于对某些物流经营活动进行有效的控制。 由于物流成本费用中均包含变动费用和固定 费用两部分，因此在为他们编制弹性预算时，应首 先将有关预算中的全部成本费用分为固定和变动 两部分。只要在相关范围内，固定费用不随业务量 的增减而变动，因此，不论业务量多少都无须变动 原先的预算数；对于变动成本，则应按不同的业务 量对原定的预算数进行适当调整。 调整方法如下：假定原定物流费用预算总数 为Ｙ，其中固定费用总数为ａ，原计划业务量按物 流商品流转额计算为ｘ，变动费用总额为ｂｘ，则每 单位物流商品流转额变动费用分配率为ｂ（ｂｘ／ｘ）， 原预算中的费用预算总数为Ｙ＝ａ＋ｂｘ。假定实际 业务量为ｘ，按实际业务量调整后的物流费用预算 总数即为Ｙ＝ａ＋ｂＸ。假定某公司业务量（物流商 品流转量）由３０ ０００、２５ ０００、２０ ０００到１５ ０００个 单位发生变化，物流费用的弹性预算如表１所示。 应该注意的是，弹性预算不仅适用于物流费用预 算的编制和控制。实际上，任何随业务量的变化而 变化的预算项目均可以采用这种方法为其编制预 算，从而为预算控制提供了一个坚实的基础。 （二）零基预算 按传统方法编制物流成本费用预算，一般是 以基期的各种物流费用项目的实际开支数为基础， 然后结合预算期内可能会使各种费用项目发生变 动的有关因素的考虑，如业务量的增减等，从而确 定预算期内应增应减的数额，即在原有的基础上 增加或减少一定的百分率来编制物流预算，称为 增量预算。这种传统的方法过分受基期的约束，往 往不能做到实事求是、精打细算，造成较大的浪 费，使企业的物流资源运用效率下降。按照零基预 算的思想，企业在编制物流成本费用预算时，对于 任何一个预算期，任何一种项目的开支数，不是从 原有的基础出发，即不考虑基期的费用开支水平， 而是以零为起点，从根本上考虑各项费用项目的 必要性和开支数目。编制物流零基预算的具体方 法，大体可以分为三个步骤： 首先，提出物流预算目标。即由企业物流各部 门和员工根据本企业在预算期内的总体经营目标 和各部门应当完成的任务，在充分沟通酝酿的基 础上提出必须安排的物流费用项目，并为每一物 流费用项目编写一套开支方案，明确费用开支的 目的和确切金额。 其次，进行成本效益分析。即对每一个预算项 总第３９６期 傅桂林：我国物流成本预算管理体系构建研究 ・２ｌ５・ 目的所得与所费进行比较，以其计算、对比的结果 物流零基预算的优点是不受历史资料和现行 衡量评价各预算项目的经济效益，在权衡各个物 预算的，对一切物流业务活动及其费用开支 流费用开支项目轻重缓急的基础上决定对所有预 都要像组织第一次创立一样，以零为起点来考虑 算项目资金分配的先后顺序。 其必要性和重要程度，然后重新分配企业的物流 最后，分配资金，落实预算。即根据以上确定 预算资源。因此，这种预算方式可以有效地压缩经 的预算项目的先后次序，将企业物流活动在预算 费开支 提高资金的使用效果和合理性。当然，零 期内可动用的资金来源或经济资源，在有关项目 基预算法的工作量较增量预算要繁重的多，所以 之间进行合理分配，既保证优先预算项目的资金需 企业可以每隔几年编制一次物流零基预算，而在 要，又要使预算期内各项物流经营活动得以均衡协 其他时间仍编制增量预算。 调发展。由于篇幅关系具体方法在此不在赘述。 表１ 物流费用弹性预算（单位：元） （三）滚动预算 算，逐期向后滚动。 通常情况下，物流成本预算的预算期是一年， 由于滚动预算的预算期不是固定的，而是连 以便和会计年度相配合，对预算执行结果进行分 续不断的，故又被称为永续预算。这种预算方法符 析和评价。但是，这种固定以一年为期的预算，在 合企业持续经营的一般假设，使预算具有连续性 实际运用中存在诸多的缺陷。比如，由于对预算年 和完整性，帮助管理者通过动态的预算过程对企 度中靠后月份的物流经营活动无法准确预测，企 业未来较长一段时间的物流经营活动作出详细而 业在编制物流预算时只能对其进行大致的估计和 全面的考虑。此外，滚动预算方法符合人们对事物 推测，这就使预算数往往不能符合实际情况，给预 的认识过程，允许对预算作出调整和修正以适应 算执行造成很大的困难。再如，固定期间的预算， 变化了的实际情况，从而提高预算的科学性和有 在执行一段时期后，往往会使管理人员只考虑剩 效性。由于篇幅关系具体方法在此不在赘述。 余月份的物流经济活动，因而缺乏长期打算。为了 （四）作业成本法在物流成本预算中的应用 解决固定预算的上述问题，企业可采用滚动预算 作业成本法的核心思想是强调以作业为基础， （Ｒｏｌｌｉｎｇ Ｂｕｄｇｅｔ）的方法编制物流成本预算。这种 通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和成 方法要求预算始终保持１２个月的时间跨度，其中 本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况。它 前几个月的预算详细完整，后几个月的预算可以 以作业为中心的成本计算方法取代了以物品实体 笼统概括一些。每过去一个月（或季度），就根据 或物流功能为中心的成本计算方法。其中作业是 新的情况修订调整后几个月的预算使之逐渐细化， 指企业在提供物流服务过程中的各工作程序和环 并在原有的预算期末补充一个月（或季度）的预 节，即物流经营活动。作业成本则是维持作业所发 ・２ｌ６・ 商业研究 ２０１０／０４ 生的耗费。按照作业成本法的观点，物流成本是企 一起的一系列作业，实际上可以涵盖传统的物流 业物流活动中所需全部作业的成本总和，成本计 部门。其次应注意到作业成本预算在编制方法上 算的最基本对象是作业。其理论基础是：作业消耗 是弹性成本预算，当然同时也可以涵盖固定预算 资源，成本计算对象耗用作业。作业成本法的本质 范畴。作业成本法作为面向改变、改善和革新过程 是把作业作为确定和分配期间费用的合理基础， 为特点的现代生产经营环境的成本计算方法，为 引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因， 更为精巧的弹性预算的构建提供了依据。作业物 即成本动因上，而不是仅仅关注成本计算结果本 流弹性预算具备了对作业产出计量变化引起的物 身。将这种思想与方法应用到物流预算控制领域， 流作业成本变动进行确认和分析的能力，管理人 无疑会使我们对预算差异的原因的分析更加深入、 员可以据此进行详细的计划，监控过程变化和作 准确，所采取的纠正措施更加得力，从而大大提高 业改善的实施。由于篇幅关系具体方法在此不在 物流预算控制的效率和效果。 赘述。 此外，由于作业充当了联系投入和产出的桥 梁，资源通过作业来形成最终提供给客户的商品 参考文献： 的价值，企业的物流经营过程表现为作业链，因 傅桂林．物流成本管理［Ｍ］．北京：中国物资 此，企业可以将作业成本系统纳入到物流预算体 出版社，２００４． ｒＬ ｒＬ ｒＬ ｒＬ ｒ●Ｌ ｒＬ 系中，以作业中心为基础来确定责任中心并编制 １ ２ 傅桂林，袁水林．物流成本管理［Ｍ］．北京：中 ３ ４ ５ ６ ］』１● ］●Ｊ １Ｊ］ｊ］Ｊ 预算。这样就可以在很大程度上避免传统预算编 国物资出版社，２００７． 制中经济责任，特别是间接费用责任不清的问题， 王化成．全面预算管理［Ｍ］．北京：中国人民 便于加强间接费用的预算同时提高预算的准确性 大学出版社，２００４． 以便进行更有意义的差异分析，并可为管理人员 财政部企业司．企业全面预算管理的理论与 从非财务角度进行业绩评价与控制提供相应的工 案例［Ｍ］．北京：经济科学出版社，２００４． 具和指标。 财政部企业司．企业成本管理［Ｍ］．北京：经 在应用作业成本预算方法时，首先应该注意 济科学出版社，２００４． 到这里的预算控制点在概念上已经从传统责任部 王平心．作业成本计算理论与应用研究［ｈＩ］． 门转变为责任中心，即过程和团队。过程和团队作 大连：东北财经大学出版社，２００１． 为物流预算控制点，是指由一个共同目标维系在 （责任编辑：陈树明） ◆ ・ ・”◆ ◆。・ ◆・ ◆ ・・”◆・◆ ◆ …● ●◆● ●●◆ ● ● ； ● ● ｉ投稿须知 ● ｊ ● ● 关于参考文献的要求 参考文献是对期刊论文引文进行统计和分析的重要信息源之一，要求论文作者要严格按照ＧＢ一７７１４推 荐的顺序编码制格式著录。各类参考文献条目的编排格式如下： １．期刊文章（文献类型标识“Ｊ’’） ［序号］ 主要责任者・文献题名［Ｊ］．刊名。年，卷（期）：起止页码． 例：［１］ 华本良．国有企业公平竞争论［Ｊ］．商业研究，２００１（６）：５２—５４． ２．专著［Ｍ］、论文集［Ｃ］、学术论文［Ｄ］、报告［Ｒ］ ［序号］ 主要责任者．文献题目［文献类型标识］．出版地：出版者。出版年：起止页码（任选）． 例：［１］ 刘国钧，陈绍业，王凤翥．图书馆目录［Ｍ］．北京：高等教育出版社，１９５７：１５—１８． ３．报纸文章［Ｎ］ ［序号］ 主要责任者．文献题目［Ｎ］．报纸名，出版日期（版次）． 例：［１］ 谢希德．创造学习的新思路［Ｎ］．人民日报，１９９８—１２—２５（１Ｏ）． ４．电子文献［ＥＢ／ＯＬ］ ［序号］ 主要责任者．文献题目［ＥＢ／ＯＬ］．［引用日期］．获取和访问路径． ！ 例：［１］ＨＯＰＫＩＮＳＯＮ Ａ．ＵＮＩＭＡＲＣ ａｎｄ ｍｅｔａｄａｔａ：Ｄｕｂｌｉｎ Ｃｏｒｅ［ＥＢ／ＯＬ］．［１９９９—１２－０８］ ｈｔｔｐ：／／ｗ￣ｖ．ｉｆ－ ●： ｌａ．ｏｒｇ／ＩＶ／ｉｌｆａ６４／１３８—１６１ｅ．ｈｔｍ． ； ； ．＿…◆…◆Ｉ◆１●１●…● ● ● ●ｌ● ◆¨１●◆ｌ● ●ｕ＿¨●●ｉ…◆…◆１ ｝● ◆１◆ ●Ⅲ●…●…● ◆ ◆◆¨１◆●
