第３７卷第５期 吉首大学学报（自然科学版） Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｊｉｓｈｏｕ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（Ｎａｔｕｒａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ Ｅｄｉｔｉｏｎ） ＶｏＩ．３７ Ｎｏ．５ Ｓｅｐｔ．２０１６ ２０１６年９月 文章编号：１００７—２９８５（２０１６）０５—００７２—０５ 领导干部自然资源资产经济责任审计 评价及其指标体系 凌生春 （长沙师范学院，湖南长沙４１０１００） 摘 要：剖析领导干部自然资源资产经济责任审计评价的目标，明确审计评价的主要内容，界定审计对象，进而尝试构 建领导干部自然资源资产经济责任审计评价指标体系，并探讨该类审计与评价的方法，旨在为领导干部自然资源资产经济 责任审计工作提供可操作性的指导． 关键词：领导干部；自然资源资产；评价指标体系；经济责任审计 中图分类号：Ｆ２３９．４ 文献标志码：Ａ 当今制约我国经济可持续发展的一个重大问题，是日益严重的生态环境问题，同时也是严重影响人民 生活水平的主要障碍，更是威胁民族长远生存的一大隐患．党的十八届三中全会提出，探索编制自然资源 资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制．［１ 因此，探索并 逐步建立完善领导干部自然资源资产经济责任审计制度，是贯彻落实提出的“五位一体”战略布局，是 加快推进生态文明建设和绿色发展的主要内容之一．［２］对领导干部实施自然资源资产经济责任审计，国内 外并没有成熟的经验可以借鉴，更没有可操作性的审计模式，需要在审计中不断思考并总结现有的自然资 源环境审计和经济责任审计工作的优势与不足．笔者从领导干部自然资源资产经济责任审计与评价的主 要内容和对象人手，构建其经济责任审计的指标体系，以期形成一套较为合理的审计操作模式，为审计实 务工作者提供参考． １ 审计评价的目标 领导干部自然资源资产经济责任审计，是指对领导干部基于其所任职务依法保护、开发、利用及管理 其所在地区的自然资源资产的情况，进行审计评价的活动．对领导干部进行其所辖区域自然资源资产经济 责任审计的目标，在于客观、公正地审计评价其自然资源资产经济责任履行情况，促进社会、经济与生态环 境的协调发展．具体而言，应当达到以下目标 。 ：（１）摸清自然资源资产基本情况，促进各地编制自然资源 ＊收稿日期：２０１６一Ｏ４—１Ｏ 基金项目：湖南省情与决策咨询研究重点课题（２０１５ＺＤ１）；湖南省教育科学研究优秀青年项目（１４ＢＯ１８） 作者简介：凌生春（１９６５一），高级审计师，湘潭大学客座教授，硕士研究生导师，主要从事审计、财务管理研究． 第５期 凌生春：领导干部自然资源资产经济责任审计评价及其指标体系 ７３ 资产负债表，明晰自然资源资产产权和使用权；（２）揭示自然资源资产在使用过程和环境保护中存在的问 题，发现影响自然资源和破坏生态环境的风险隐患；（３）获得领导干部对自然资源资产和生态环境保护相 关行为的具体考核指标，通过任职期初与审计时止相关数据的对比分析，全面评价自然资源资产质量改善 和利用效益，科学评价领导干部的政绩及存在的问题，促使领导干部保护自然资源，大力发展清洁生产和 循环经济，树立正确的业绩观和发展观，促进经济社会健康协调、可持续发展；（４）探索构建自然资源资产 责任考核评价体系和方法，为量化领导干部自然资源资产经济责任提供依据． ２审计评价的主要内容和对象 ２．１审计评价的主要内容 领导干部自然资源资产经济责任审计评价涉及决策、管理、执行和监督制约等多个方面．主要包 括以下内容 ］：（１）生态文明建设责任机制建立与执行情况，包括工作报告确定的有关节能减排 和生态环境质量改善责任制目标完成情况；（２）自然资源资产管理和生态环境保护情况，包括相关管理制 度建设、自然资源资产确权登记、重大事项决策制度建设、自然资源生态补偿、环境治理与保护等情况；（３） 自然资源资产开发使用情况，包括是否可持续使用、有偿使用、节约使用等情况；（４）自然资源资产和生态 环境保护监管情况，包括监管制度建设、用途监督、损害追责、损害赔偿、资源环境事故、资源环境满意度测 评等情况；（５）自然资源资产质量情况，包括水资源、森林资源、土地资源、矿产资源等资产的质量． ２．２审计评价的对象 党政主要领导干部要承担的与其职责履行有关的自然资源开发利用、环境污染防治及环境保护的相 关责任，就是领导干部自然资源资产经济责任审计的对象．审计的领导干部主要是自然资源资产所在地 方、部门和单位的党、政主要领导人，也包括从事自然资源资产生产、加工的国有企业的主要负责人．审计 的对象不但包括正在开采和利用的自然资源资产（如矿产资源、土地等），同时包括具有生态保护功能的自 然资源资产（如水资源、森林资源等），还包含与自然资源息息相关的自然环境（如大气环境等）．具体而言， 审计对象主要包括但不限于以下方面：（１）开发利用区域内土地、矿产、森林、水等自然资源；（２）环境污染 的防治、治理工作；（３）突发性污染事件的应急处理工作；（４）人文遗迹、古文化等特殊自然资源的保护工 作等． ３审计评价的指标体系构建 ３．１基本原则 要评价领导干部有关自然资源资产经济责任履行情况，关键在于构建科学、有效的审计评价指标体 系．然而，这是一种新的审计模式，目前没有可供参考的指标体系．笔者结合经济责任审计和资源环保审计 的经验，认为构建该项审计指标体系需要遵循以下４个原则［７］：（１）自然与环境相结合原则．在指标选取过 程中围绕自然资源，寻求与生态环境有关的指标，达到绿色可持续发展的目的．（２）数据可获得性原则．为 了能够更直观地对经济责任进行评价，在指标选取过程中，必须确保指标数据的可获性及可靠性，才能对 审计工作作定量分析．（３）可比性原则．鉴于自然资源变化的复杂性，在选取指标时，充分考虑指标应具备 时效性，并且能够针对不同时期的情况进行比较．（４）定性与定量相结合原则．在选取定量指标评价经济责 任时，还要针对特殊的自然资源资产进行深入的定性分析，这样不但能构建出普遍适用的指标体系，还能 有针对性地构建适用于某些特殊自然资源资产的指标体系． ３．２指标体系 领导干部自然资源资产经济责任审计指标体系分为定性和定量２大类．主要包括以下方面：（１） 生态文明建设责任机制；（２）自然资源资产的管理和生态环境保护情况；（３）自然资源资产的使用情况；（４） 自然资源资产和生态环境保护监管情况；（５）自然资源资产质量情况．具体指标体系构建如表１所示． ７４ 吉首大学学报（自然科学版） 第３７卷 裹１领导干部自然资源资产经济责任审计指标体系 可持续利用情况 是否在较长时间内将供给量相对固定的分散使用；是否在当前条件下最 有效地利用资源；是否存在资源闲置等 重点在于自然资源资产价格和税费改革，如煤炭税改革要关注价格是否 既反映资源稀缺程度和生态环境的修复成本，又能反映市场供求等；其 昙 有偿使用情况 次是关于自然资源资产的使用费、补偿费，收费是否合理，如应征土地出 让收入及违规减免返还情况，应征“两权”价款出让收入及违规减免返还 资产 情况，水资源费征收及违规减免返还情况，其他资源税费征收及违规减 使用 免返还情况等；自然资源资产是否存在无偿或低价转让的情况 是否存在乱采滥伐、无序开发等导致资源浪费的情况；生产中是否加强 节约使用情况 全过程节约管理；是否创新技术水平以提高资源利用率；是否发展循环 经济以促进资源资产的再利用 第５期 凌生春：领导干部自然资源资产经济责任审计评价及其指标体系 ７５ 续表１ 上述指标体系中，大部分指标都是普遍适用的，然而各地由于区位、资源储量、环境问题的特点不同， 指标需根据当地实际情况增加或修订．例如当地非物质文化遗产、生态旅游资产、创新机制等方面的 内容，沿海城市要有海洋水质相关指标，内蒙古自治区等草原地区要有草原退化率相关指标，四川省等矿 产丰富地区要有矿区资源相关指标等，以及内陆湖泊地区要有湖泊蓄水量相关指标等，也可加入到审计指 标体系中． ４审计评价的方法 对领导干部自然资源资产经济责任审计评价的方法主要包括资源共享法和审计分析２种方法． 资源共享法，就是现阶段充分利用分布在各部门、单位的资源资产统计表和环境监测数据统计表等相 关数据进行审计分析的一种方法．目前，虽然我国针对自然资源资产尚未建立系统的统计与监测体系，但 其相关数据其实已经从各职能部门的不同统计口径中得以统计，并且如能源、土地等部分自然资源已 初步建立统计数据体系，审计人员可以充分利用这些已有的数据体系，作为量化评价资源资产的基础．同 时，充分利用已有的环境监测数据，作为反映和评价生态环境质量的基础． 审计分析主要包括以下４种［８呻］：（１）标准比较法．环境标准分为国际标准、国家标准、地方性标准，需 要通过审计比较的方法决定是否采用这些标准．（２）成效分析法．通过成效分析法对自然资源的利用效益 进行评估，即先分析自然资源的消耗程度，然后对资源利用效益进行评估．（３）决策和风险分析法．由于自 然资源的开发和利用时间跨度较长，风险很难去把控，因此需要使用决策和风险分析法来对自然资源开 发、利用和保护的措施或方案进行有效的评价．（４）运用计算机审计技术．通过审计软件对自然资源资产存 ７６ 吉首大学学报（自然科学版） 第３７卷 量、消费情况等数据进行统计分析，深入挖掘对自然资源资产产生变化的影响因素，更全面地了解自然资 源资产情况及变化趋势，从而制定更有效环境保护制度． 参考文献： Ｅ１］新华社．关于全面推进依法治国若干重大问题的决定（即十八届四中全会决定）［ＥＢ／ＯＬ］．（２０１４—１Ｏ一２３）．ｈｔ— ｔｐ：／／ｎｅｗｓ．ｘｉｎｈｕａｎｅｔ．ｃｏｍ／２０１４—１Ｏ／２８／ｃ＿ｌ１１３Ｏ１５３３Ｏ．ｈｔｍ． Ｅ２］经济责任审计工作部际联席会议办公室．党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则解读 ［Ｍ］．北京：中国时代经济出版社，２０１４：１２—１８． ［３］王利明，张晓菊，凌生春．党政领导干部经济责任审计精要与案例［Ｍ］．北京：中国大百科全书出版社，２００５：１５—２１． ［４］凌生眷．领导干部经济责任审计与评价精要［Ｍ］．上海：上海交通大学出版社，２０１５：３８—４５． ［５］张宏亮．自然资源资产离任审计专题研讨会综述［Ｊ］．审计研究，２０１４（４）：５８—６２． ［６］蔡春，毕铭悦．关于自然资源资产离任审计的理论思考［Ｊ］．审计研究，２０１４（５）：３—９． ［７］祝素月．对自然资源资产离任审计的思考［Ｊ］．财会研究，２０１４（５）：６７—６９． ［８３董延安．自然资源资产离任审计的背景与基本思路ＥＪ］．会计之友，２０１５（２４）：１０８—１１０． －［９３王振铎．对领导干部自然资源资产责任审计的思考［Ｊ］．中国内部审计，２０１５（９）：８６—８８． Ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ ＲｅｓｐＯｎｓｉｂｉｌｉｔｙ Ａｕｄｉｔ Ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ Ｉｎｄｅｘ Ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ Ｌｅａｄｅｒｓ Ｎａｔｕｒａｌ Ｒｅｓｏｕｒｃｅ Ａｓｓｅｔｓ ＬＩＮＧ Ｓｈｅｎｇｃｈｕｎ （Ｃｈａｎｇｓｈａ Ｎｏｒｍａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｃｈａｎｇｓｈａ ４１０１００，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ ａｕｄｉｔ ｏｆ ｎａｔｕｒａｌ ｒｅｓｏｕｒｃｅ ａｓｓｅｔｓ，ｈａｓ ｂｅｅｎ ｐｒｏｐｏｓｅｄ ｂｙ ｔｈｅ ３ｒｄ Ｐｌｅｎｕｍ ｏｆ ｔｈｅ １ ８ｔｈ Ｃｏｍｍｕｎｉｓｔ Ｐａｒｔｙ ｏｆ Ｃｈｉｎａ。ｗｈｉｃｈ ｉＳ ｓｅｎｓｅ ｔｏ ｂｅ ｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ａｎｄ ｓｏｃｉａｌ，ｂｕｔ ｈｏｗ ｔｈｅ ｃｏｎｃｒｅｔｅ ｕｓｅｄ ｉｎ ｔｈｅ ａｕｄｉｔ ｐｒａｃｔｉｃｅ，ｓｔｉｌｌ ｎｅｅｄ ｔｏ ｅｘｐｌｏｒｅ．Ｆｉｒｓｔ，ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ａｎａｌｙｚｅｓ ｔｈｅ ｔａｒｇｅｔ ｏｆ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ ａｕｄｉｔ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｏｆ １ｅａｄｅｒｓ ｎａｔｕｒａｌ ｒｅｓｏｕｒｃｅ ａｓｓｅｔｓ，ｃｌｅａｒ ｔｈｅ ｍａｉｎ ｃｏｎｔｅｎｔ ａｎｄ ａｕｄｉｔｅｅｓ ｏｆ ａｕｄｉｔ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ，ｓｅｃｏｎｄｌｙ ｔｒｙ ｔＯ ｂｕｉｌｄ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ ａｕｄｉｔ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｉｎｄｅｘ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ｌｅａｄｅｒｓ ｎａｔｕｒａ１ ｒｅｓｏｕｒｃｅ ａｓｓｅｔｓ。ｔｈｉｒｄｌｙ ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ ｔｈｉｓ ｍｅｔｈｏｄ ｏｆ ａｕｄｉｔ ａｎｄ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ．Ｉｔ ａｉｍｓ ｔｏ ｐｒｏｖｉｄｅ ｏｐｅｒａ— ｔｉｏｎａｌ ｇｕｉｄａｎｃｅ ｆｏｒ ｔｈｅ Ｌｅａｄｅｒｓ ｎａｔｕｒａｌ ｒｅｓｏｕｒｃｅ ａｓｓｅｔｓ ａｕｄｉｔ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｎａｔｕｒａｌ ｒｅｓｏｕｒｃｅ ａｓｓｅｔｓ；ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｉｎｄｅｘ ｓｙｓｔｅｍ；ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ ａｕｄｉｔ （责任编辑易必武）
