审计工作底稿编制要求

1.总体要求

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

2.审计工作底稿构成

审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： (1)审计业务约定书

(2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表

(5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表

(7)调查访谈问询表或记录

(8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表

(11)询证函回函客户声明或说明

(12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录

(15)有关重大事项的往来函件

(16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件

(18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等

(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论

(20)其他有助于形成审计结论的资料

关于程序表

本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。

如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于： ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度

——重要性

——审计人员的专业能力和经验

关于明细表

明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。

本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。

关于审定表

(1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。

(4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。 (5)审计结论：审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就内部控制测试而言，审计结论是审计人员对被审计单位内部控制制度执行是否有效，以及是否对其依赖程度的判断；就实质性测试而言，审计结论是审计人员对财务报表认定层次是否存在重大错报所作的判断。

审计结论应当使用专业术语，例如：①经审计，未发现重大异常情况。②或者，上述发现的问题涉及金额较小且低于 SAD，对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。 ③或者，除上述问题需进行相应调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他重大异常情况。 下面是审计结论的示例： 示例1：控制测试

审计目标：测试报告期内以下控制运行是否有效。采用审计抽样检查销售合同是否经过批准，签订人是否经过授权，即在权限列表之内，对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。 审计过程：略

审计结论：没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况，报告期内该项控制运行有效。

示例2：细节测试

审计目标：测试应收账款的存在及计价和分摊。选取单项应收账款余额超过XX元的项目进行函证，对于收到的回函，检查对方确认金额是否与账面金额一致；如果有不符事项，分析产生不符事项的原因，考虑该事项是否构成错报及对财务报表的影响。 审计过程：略

审计结论：测试结果没有发现误差，基于以上获取的审计证据，应收账款的存在及计价和分摊认定没有重大错报。

示例3：实质性分析程序

审计目标：分析应收账款实际周转情况，考虑坏账准备计提和分摊。 审计过程：略。

审计结论：基于以上分析，应收账款的实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况。

3.审计工作底稿应当具备的基本要素 被审计单位名称

即财务报表的编制单位，若财务报表编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可以简称。本所底稿中均有“表头信息设定”，被审计单位名称等规定底稿要素信息将自动链接至该审计项目底稿。

被审会计报表截止日期

指某一资产负债类项目的报告时点，或某一损益类项目的报告期间。例如：审计人员负责审计20X5年度财务报表，则资产负债类项目审计时点为：20X5年12月31日，损益类项目审计期间为20X5年1-12月（或20X5年度）。

编制人及编制日期与复核人及复核日期

审计人员应当在编制的审计工作底稿上签名和签署日期，各级复核人员应当在审计工作底稿上签名和签署日期。签名可用简签、缩写，但应当前后保持一致。若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。审计人员（含复核人员）应当在每一张审计工作底稿中签字，包括被审计单位或其他第三者提供货编制的工作底稿。如为多页同一个文件，只需在第一页签字即可，但该文件应当连续编号。

签名的具体要求

审计工作底稿中编制人、复核人、审批人等签署名章，以表明各自完成的任务和承担相应的责任，系工作底稿的重要组成部分。此外，有的底稿还需要客户、咨询人员等项目组外的相关人员签名。签名不得代签，也不得使用签名章，重要签名应当手签。

按级别岗位签名要求

(1)项目经理及以下人员签名：可自动生成或计算机打印签名 (2)部门经理：亲笔签名 (3)项目合伙人：亲笔签名

(4)项目组外人员（复核人、风险委员会成员、主任会计师等）：亲笔签名

按具体工作底稿项目签名要求

(1)监盘表（货币资金、存货、固定资产等）：监盘人员亲笔签名 (2)非邮寄式函证：亲笔签名

(3)项目组讨论记录：参与人员亲笔签名 (4)重要项目访谈问询：访谈人员亲笔签名

(5)重要项目复函（如前后任注册会计师沟通、集团组成部分审计）：责任人亲自签名 (6)与管理层、董事等沟通：参与人员亲笔签名 (7)发文稿纸：相关人员亲笔签名 (8)审计报告：注册会计师亲笔签名

(9)反馈意见、声明及承诺：相关人员亲笔签名 (10)监管部门调查笔录：被调查人亲笔签名

按外部审计证据签名要求 资产盘点人员：亲笔签名

非邮寄式函证陪同人员：亲笔签名 咨询：被咨询人亲笔签名

与管理层、董事、审计委员会等沟通：相关人员亲笔签名 管理层声明书：亲笔签名，或加盖名章均可

日期的逻辑顺序

审计工作底稿编制日期应当体现审计实施的先后顺序，不当的日期可能反映出审计思路的混乱，或者逻辑颠倒，不符合审计应当按照一定的先后逻辑顺序开展工作的要求。例如，审计业务约定书签署时间晚于审计开始日、管理层声明书早于审计报告签署日等均不恰当。下面是审计工作底稿编制日期先后顺序示例： 序号 审计程序及内容 底稿编制时间 底稿常见错误 被审计单位业务环境、 2015/2-10至1 诚信调查，本所职业道12 德情况调查等 项目合伙人签字时间在调查业务承接或保持评价2 表 项目预审开始日期 2015-2-12 阶段之前，编制日期晚于该3 业务约定书 2015-2-13 签订日期晚于项目进点时间 在项目构成人员审批之前；4 性声明 2015-2-14 签署日期晚于项目审计开始日期 编制日期早于审计业务约定5 总体审计策略 2015-2-15 书签署日期、晚于审计开始日期 计划时间与实际执行时间不6 具体审计计划 2015-2-15 一致，审计计划也未修改 了解被审计单位及其7 环境（含控制测试）、2015-2-16至18 晚于风险评估、控制测试 未申财务报表分析 早于了解被审计单位及其环8 一般风险评估汇总表 2015-2-18 境 早于了解被审计单位及其环9 特别风险评估 2015-2-19至20 境 早于了解被审计单位及其环10 特别风险评估汇总表 2015-2-20 境 风险评估结果汇总表（财务报表层次重大11 错报风险及应对、实质性程序计划矩阵、内部控制缺陷汇总表） 2015-2-21 早于了解被审计单位及其环境、早于一般风险评估和特别风险评估 12 控制测试 2015-2-22至25 早于了解内部控制 13 实质性测试 2015-2-26至3-5 早于控制测试 14 其他项目 2015-3-6至7 15 错报汇总表 2015-3-8 试算平衡表及调整分16 录 2015-3-8 17 已审财务报表分析 2015-3-8 与治理层、审计委员18 会、董事沟通 2015-3-9 19 管理层声明 2015-3-9 晚于审计报告日 20 审计总结 2015-3-9 在项目复核之前 21 项目经理复核意见 2015-3-10 22 部门经理复核意见 2015-3-11 项目合伙人复核、23 复核意见 2015-3-12至13 24 项目整改回复 2015-3-14至15 在项目复核之前 25 审计报告 2015-3-16

审计目标及审计程序

审计目标是经过审计后所要达到的目的，得出审计结论，而审计程序则是实现审计目标的具体措施。

审计记录

即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录于审计工作底稿。审计记录应当：

(1)审计记录应简洁、准确、完整，着重体现审计过程及专业判断；

(2)对所获取的资料应记录来源，例如数据来自账簿、合同等，事实来自其他文件等。审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供代为编制的资料，审计人员应将审计轨迹连同专业判断记录于审计底稿中；

(3)在审核抽查时应对选择的资料及选择方法进行记录；

(4)审计工作底稿应预留一定空间以便复核及根据复核意见进行补充。

对于下列事项记录，对于形成审计证据和支持审计结论非常重要： (1)记录重大事项及相关重大职业判断

在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论我们应当记录的重大事项通常包括： ——引起特别风险的事项；

——实施审计程序的结果表明财务报表可能存在重大错报的情形，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施的情形； ——导致我们难以实施必要审计程序的情形； ——可能导致出具非标准审计报告的事项。

涉及重大职业判断时，需要编制与运用职业判断相关的工作底稿，例如：如果审计准则要求我们“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录审计人员得出结论的理由；（2）记录审计人员对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；（3）如果针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录对这些文件真实性得出结论的基础。

(2)记录与管理层、治理层及其他人员就重大事项进行的讨论

审计人员应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。审计工作底稿内容不限于所作的记录，还可以包括其他适当记录，如被审计单位的人员编制的，审计人员认可的会议纪要等。

(3) 记录对信息不一致情况的处理

如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，审计人员应当记录如何处理该不一致的情况。

(4)记录对有关要求的偏离

在极其特殊情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则相关要求，应当记录实施的替代审计程序如果实现相关要求的目的以及偏离的原因。

(5)记录例外的情况

在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或得出新的结论，我们应当记录： ——遇到的例外情况；

——实施了新的或追加的审计程序，获取的审计证据，得出的结论，以及对审计报告的影

响；

——对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员，以及复核的时间和人员。

例如，审计人员在审计报告日后获知、但在审计报告日已经存在的事实，并且如果在审计报告日已获知该事实，可能导致财务报表需要作出修改或在审计报告中发表非无保留意见。因这一情况变动 ，需要按照《中国注册会计师审计准则第1121号??对财务报表审计实施的质量控制》有关复核责任的规定进行复核，并由项目合伙人对审计工作底稿的变动负最终责任。

审计说明与审计结论

底稿中一些分析表、抽样表、查验表及其他审计底稿中，均有“审计说明”项目，用于记录审计人员对该项目的审计过程及专业判断。审计结论则是审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。

以财务报表项目实质性测试为例，审计说明的内容通常包括：

(1)分析性程序的审计说明，例如主营业务收入毛利率波动原因分析说明 (2)审计抽样检查说明，例如抽样发现的错报说明 (3)重新计算及复核说明，例如折旧测算说明

(4)审计调整事项说明，例如经审计发现应当调整的错报，说明调整的原因及金额 (5)其他审计事项说明

审计标识

审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。审计标识是审计语言的表现方式之一，有助于清晰地了解审计过程与结论，本所工作底稿使用下列审计标识： ∧ 直栏数字计算，复核无误

＜ 横栏数字计算，复核无误

B 期初余额与上年审计后报表期末数核对一致

或上期发生额与上期审计后报表发生额核对一致 T 与原始凭证核对相符 R 与文件依据核对相符 G 与总分类账核对相符 S 与明细分类账核对相符 T/B 与试算平衡表核对相符 F/S 与已审计会计报表核对相符 C 已发询证函 ￠ 已收回询证函 ▲ 重点符号 * 备注1 ** 备注2

N/A 无此情况，不适用

核对的资料或数据可能有问题、待查 √ 疑点已清除

× 核对的资料或数据有错误 X 乘除法计算核对

！ 数据有待调查 ＼ 数据有待详查

S/S 进行了期后收、付款测试 AJE 调整分录 RJE 重分类分录 O→ 交叉索引号 NOTE 注释说明 CON 结论

除此之外，对于一些个性标识，可自行定义，但应当标识含义。

索引编号

审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号。

索引编号应当遵循下列原则：

(1)索引应当采用连续、分层递进方式编号，中间不得断号。 (2)索引编号应当在工作底稿的右上角。

(3)相关审计工作底稿之间应保持清晰的索引关系，相互引用时应交叉注明索引编号。 (4)交叉索引编号必须双方同时注明，索引时按照左上进右下出的原则进行。 (5)主表和明细表之间必须进行索引。

(6)按照有关财务报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记录的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭证等直接对应，并注明来源。各审计工作底稿间相互引用的事实或数据，应分别注明交叉索引编号。

(7)审计工作完成后，审计工作底稿中审计结论、审定数据、试算表、审计财务报表、财务报表附注和审计意见中的相关结论和数据相互索引和一致。

本所当期工作底稿索引号大类如下：

底稿类别 索引号 初步业务活动工作底稿 A 风险评估工作底稿 B 了解及测试业务层面内部控制工作底稿 CG-LC 实质性测试工作底稿 —采购与付款循环 CG —工薪与人事循环 GX —生产与仓储循环 SC —销售与收款循环 XS —筹资与投资循环 CZ/ZT —固定资产及其他长期资产循环 GZ —货币资金循环 ZJ 其他项目工作底稿 E 业务完成阶段工作底稿 G 其他工作底稿

底稿索引号编制示例：

第一层次：本所底稿统一设定了固定的索引号，如销售与收款循环实质性测试底稿为“XS”、其他项目底稿为“E”。

第二层次：实质性测试“通用表格”部分底稿已设定了固定索引号，其中程序表为“××1”，审定表为“××2”，明细表为“××3”。例如，货币资金程序表“ZJ1”,审定表为“ZJ2”，明细表为“ZJ3”。其他未设定统一索引号的程序底稿，可对应于审计程序表上的程序按顺序依次编排。

其他层次：如果一张审计工作底稿对应多个附表或多份审计证据的，应当在底稿索引号的下一个层次编制附表或审计证据的索引号，并根据附件页数以1/n，2/n表示。如ZJ-5-1/2，ZJ-5-2/2等。如果一张审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他的审计工作底稿上做好交叉索引。

其他说明事项

审计人员根据专业判断，认为应当在审计工作底稿中予以记录或说明的其他相关事项。 示例：一个完整的项目底稿