财务报表的粉饰行为及防范

财务报表的粉饰行为及防范

如何防范财务报表中存在的舞弊现象，是我们目前迫切需要解决的问题。

1． 优化会计环境，整顿会计秩序，完善会计制度。只有“有法可依，执法必严”，才能对造假者产

生威慑力，才能在发现问题后依照相应法规对舞弊行为做出惩罚。例如：在郑州郑百文股份有限公司提供

虚假财务报表一案中，对于郑百文公司是否于1997年在实际经营亏损的情况下，采用虚提返利、费用跨期

入账等手段编制虚假财务报表，郑州市和郑百文公司都聘请了会计人员以支持己方立场。但这还只

是零星的司法实践，它缺乏制度的支撑。新颁布的《会计法》已从明确责任主体、完善记账规则、健全监

督机制、加大制裁力度等4个方面对保证会计信息质量提高其可靠性、真实性作了法律性的规定。一方面

，使会计从业人员真正意识到只有诚信才是生存之道，任何虚假行为都不会长久，使其从思想深处认识到

粉饰行为的危害。另一方面，会计从业人员要不断学习加强专业知识以提高业务处理的能力，并且对相应

法律法规的学习也不能放松。

2． 充分发挥经济系统的监督作用。审计、税务、工商、银行、财政等部门构成了监督体系。在这些

监督部门中，税务、工商、银行和企业有密切的接触，在监督中起到了很重要的作用。但三者之间并没有

建立彻底的联系，有着各自在不同领域的分工职责，因此他们只能片面地起到对企业监督的作用。因此应

加强审计及财政部门在实际审计中所起的作用。现在两者作为规范的制定者，行业的统率者似乎与实际审

计工作接触不大，处于一种理论家的角色。如何将两者从一种指导者的身份转变成行业中真正的监督者，

如何拉近两者与实际工作的距离？这是我们目前亟需解决的问题，而且这个问题解决得好会

产生事半功倍

的效果。

3． 加强对注师行业的监督力度。由于公司治理结构的不断复杂化，董事会和经理的角色日益复杂，

最终导致审计业务的聘任权由企业的经营者掌握。形成了原本是广大股东审计经营者却变成了经营者自己

审计自己的现状.注师行业最为重要的是职业道德问题，注师对本身职业道德的要求程度会直接影响到其

审计的力度。如果采取审计费统一交到监管部门，之后由监管部门委派会计师事务所去审计。虽然实质上

未变，但打乱分配的结果有利于注师在审计过程中保持其性。

4． 制定合理的奖惩机制。在实践中不断摸索出一套适合企业实际情况的奖惩体系，在保障可以取得

利益的同时还有相应的约束机制。尽量减少代理机制的存在而引起的所有者与经营者目标不一致而产生的

差异。

四、财务报表粉饰行为防范的微观手段

1．防范资产重组造成的影响。1999年以沪深两市的211家进行过重组的上市公司为研究样本，将观察

期延后一年发现重组公司业绩出现明显下滑（张田余，2000）。这说明公司的重组行为并没有真正改善公

司的业绩，而只是利用重组来提高会计利润粉饰财务报表的手段之一。由于债务重组、出售资产的行为都

是非经常性利润来源，在分析企业会计报表时，应将这些非经常性因素予以排除。 2． 防范固定资产造成的影响。证实固定资产存在的真实性后，判断企业账上折旧额计提的准确性。

3． 防范往来项目造成的影响。往来项目真实性的验证可以利用函证手段，然而不应排除企业和所函

证单位联合舞弊的情况。