会计调研报告

　　适应社会公共管理的需要和经济全球化的要求，在有关国际组织的积极推动下，会计改革不同程度上引起各国的关注，日益成为国际上公共财政管理的热点问题。

　　(一)关于会计的内涵

　　会计是国际上通行的称谓。所谓会计，是指反映、核算和监督单位及其构成实体(以下统称为单位)在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理体系。会计是把所有单位及构成实体作为一个履行受托责任(受纳税人委托)整体，即财务报告主体来看待，可以全面、系统地反映其预算执行情况、资金运用活动、财务管理业绩，是推进科学民主决策，实施正确的财政和宏观的信息基础。

　　会计内容包括三部分：概括起来可称为“一项制度，两个体系”即：会计准则体系、会计制度体系和财务报告制度。会计有三个特征：一是单位执行统一规范的会计准则和会计制度。这就是说，无论是的行政部门、非行政部门或是其构成实体等，执行的准则和制度是统一的，不是分类的(比如，我国预算会计就是分类的，包括总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、基本建设会计等)。另外，所有单位使用的性资金和管理的性资产，所有的活动形成的财政资源和财政责任，都要纳入会计的核算和管理。二是实行财务报告制度。财务报告制度全面、系统地反映财政预算执行和单位的财务活动及财务状况，综合披露及单位的资产、负债和净资产的真实信息。三是提供科学有效的会计信息。会计全面、系统、准确地反映资产负债状况、预算执行情况及的种类经济活动状况，这些科学有效的信息有利于立法机关对的监督，有利于强化的会计责任，有利于自身的科学民主决策，有利于推进宏观经济管理。

　　爱尔兰、西班牙的会计管理情况，也在不同程度上反映了上述特点。这两个国家均制定了统一的会计准则制度，力求全面、系统地反映的收支活动以及的资产负债状况。爱尔兰财政部代表发布《年度财政决算报告》，单位则发布《年度财务报告》。西班牙发布综合性的《年度财务报告》。另外，国际上率先进行会计改革并取得成效的有新西兰、澳大利亚、美国、英国等20多个国家，这些国家的会计改革及其基本内容也体现了上述会计的特征。

　　(二)关于会计改革的发展趋势及目标取向

　　会计改革，起因于20世纪70年代初以来世界经济一体化进程，始于20世纪80年代，目前成为国际上改进和完善公共财政管理，提高运行效率，增加财政透明度，提高财政信息质量的推动力量。

　　——会计改革的国际化趋势。20世纪80年始，特别是90年代以来，会计改革国际化趋势越来越明显。改革的动因主要为以下几点：

　　一是适应经济全球化日益发展的要求，特别是国际贸易迅猛发展、国际间投资活动日益活跃，促进了会计服务的国际化演变。

　　二是适应社会公共管理的.要求，随着市场经济与政治民主的深入发展，立法机构、社会团体、普通民众以及机构自身都对会计提出了新要求。比如，爱尔兰会计基础为收付实现制，但近年又在会计规定蓝皮书中明确指出，随着部门责任的扩大，现有会计体系已不足以满足公共财政管理的需要，不能及时提供相关财务会计信息，不能更好地反映的受托责任，不能在使用资源时更好地提高资金的使用效益。因此，根据爱尔兰财政部、总审计长组成的联合工作小组的建议，已对现有会计体系做出必要的改变。又比如，西班牙在20世纪70-80年代因政治的发生和政治民主的发展，随着《总预算法案》的实施，会计进行了一个比较剧烈的变革过程，形成了以权责发生制为基础的会计制度。

　　三是国家宏观经济管理的要求，20世纪80年代，西方国家为了控制因应对经济危机而出现的高额财政赤和公债规模，为了提高资产负债的透明度、避免出现重大的财政风险而对会计提出改革的要求。比如， 20世纪70年代-80年代，新西兰经历持续的扩张性财政造成巨额财政赤后(1998年底，新西兰净负债占gdp比重达50%)，通过财案，改革会计，放弃收付实现制，采用权责发生制。随后，又分别通过财务报告法案、财政责任法案，实行了全面的会计改革。四是有关国际组织的积极倡议和大力推动，特别是国际会计师联合会及其公共准则委员会、国际货币基金组织、经合组织和世界银行等国际组织的积极倡导。

　　——会计改革的目标取向。从总体上来讲，国际上会计改革的目标取向是建立以不同程度的权责发生制为基础，以统一规范的会计准则、会计制度和财务报告为主要内容，全面反映收支活动和资产负债信息的现代会计体系。需要说明的是，目标取向基本相同，但各国采取的改革方式、内容、程度以及改革的步骤各不相同。因为各国情况不同，有的采用比较剧烈的方式，有的采用温和的方式，有的则只是对原来的模式进行改进。但无论采用何种方式，会计改革目的非常清楚，就是能够全面或者是比较全面地反映财务会计信息，增加财政透明度，明确责任。比如，爱尔兰虽然没有改变收付现实制会计基础，但其部门财务报告及有关会计报表增加了权责制信息，同时致力于建设现代化的财务管理信息系统，全方位地管理会计信息、资源信息以及业绩信息。另外，爱尔兰地方及对地方专项拨款则以权责制作为会计基础，该国环境与地方部为此发布了地方会计准则等相关管理制度。而西班牙则采取了比较彻底的方式，1994年会计科目表发布后，1995年1月1日开始采用权责发生制，其《年度财务报告》就是以权责发生制为基础编制的。

　　——会计改革的共同特点。各国会计改革不尽相同，但也有一些共同特点。

　　一是采取适宜本国国情的改革方式。虽然目标取向相同，但不同的国家根据本国的实际情形，采取了不同的改革方式。比如，在会计基础方面，有的仍然没有改变收付实现制的会计基础，有的则放弃了收付实现制，引入了权责发生制。在引入权责发生制方面，各国也不尽相同，有的实行全面的权责发生制，有的则采用修正的权责发生制，有的没有实行而地方实行权责发生制，等等。原因就是各国依据本国的国情而改革。爱尔兰和西班牙两个国家就是很好的例证。爱尔兰会计以收付实现制为基础，会计报表则增加相关权责制信息，地方会计以权责发生制为基础。西班牙则改革了收付实现制，实行权责发生制为基础的会计，比较全面地引入了权责发生制。