企业全面成本管理内容体系与方法设计 口文／付慧丽 提要 我国新俭业财务通则 及其 充分体现了成本管理是以全员参与为核 １所示。（图１）解读中指出，企业应当建立成本控制系 心、以人为本为前提、并由管理层推动的 统，强化成本预算约束，推行质量成本控 成本管理理念。制办法，实行成本定额管理、全员管理和 ２ 企业成本管理对象的确定。成本管 提供情况 改进计划 全过程控制，推行全面成本管理的方法体 理的对象是指与企业生产经营相关的资 系。本文认为，企业应在内容和方法保障 金耗费。在全面成本管理中，成本管理的 两方面建立和实施全面成本管理。 关键词：全面成本管理：预算管理；标 准成本法 中图分类号：Ｆ２７文献标识码：Ａ 一对象不但包括全要素即资金耗费，而且还 包括生产经营的全过程。全要素的成本管 料、动力、工资、其他支出等都要加以管 事中 成本控制ｆ依据 成本核算Ｊ检查 事后 企业全面成本管理工作环节的关系图 理，是生产费用各项要素的管理，包括材 图１在成本管理中，以上７个环节形成了 理，既要抓大的，也不能放过小的。同时， 成本管理的整个循环，分别在事前、事中、 企业在分析成本费用构成结构的基础上， 事后三阶段发挥作用。首先，在成本形成 、企业全面成本管理的内容 １、全面成本管理主体的确定。成本管 找出企业成本控制和管理的重点，使全要 过程以前，根据企业以成本为重心的预 理主体是指成本管理责任人，就是在企业 素的成本管理既要全面又要重点突出。 算，我们来确定企业经营年度的年度成本 谁来从事成本费用管理，针对企业成本管 全过程的成本管理，是指成本形成的 总预算，并将总成本预算分解到各个职 理主体缺位的现状，成本管理主体的确定 整个过程，即设计、试制、采购、储备、生 能，形成以部门为载体的责任中心。这是 是至关重要的。在企业的全面成本管理体 产、销售等各个阶段，凡是有成本发生的 成本管理工作的设计阶段，也是为各个部 系中，成本管理应该是由管理层推动的， 地方都要进行管理。要对成本进行计划、 门提出量化指标要求的过程：其次，在成 专业管理和群众管理相结合的全员成本 核算、分析和考核，重大成本问题的决定， 本形成过程之中的控制，分预算控制和标 管理，所以成本管理主体是公司的全体员 要事前进行决策，选择最优方案。从现代 准成本控制。根据公司各职能部门的年度 工，人人都要参加成本管理，从公司高层 成本管理的观念来看，不仅要管好生产领 预算量化指标，控制各部门日常成本费 领导到各个管理部门，甚至班组、岗位每 域中的产品制造成本，而且．还要扩大到消 用；根据成本标准制定的标准成本卡对生 个职工，都要投入到成本管理中去。凡是 赀领域中的产品使用成本，只有从全过程 产过程中形成的制造成本进行控制，这是 企业中同成本有关的部门和职工，都要按 的角度来考虑成本，才能做到真正的节 成本管理工作的执行阶段：最后，在成本 照成本指标严格把关。只有这样，才能从 约。这种成本管理表现为连续性的管理。 形成过程后，要进行分析和考核，这是成 各个方面杜绝浪费、堵塞漏洞，使成本管 另外，在了解其生产工艺以及流程的 本管理工作的考核阶段，通过预算执行差 理渗透到各个领域中去。这种成本管理表 基础上，科学划分生产工序，根据实际情 异和标准成本差异的原因分析，找出责任 现为群众性的管理。 况制定各项标准，通过构建标准成本管理 者，并将差异及时反馈到责任部门或责任 在企业成本管理组织结构中，我们将 体系来达到管理的目标，这种成本管理表 者，以便采取切实有效的措施加以解决。 公司总成本归口到各个职能部门，形成各 现为整体性的管理，同时全面管理还要有 在企业的全面成本管理中，这７个环 职能部门的责任成本计划，再由各职能部 侧重点，表现为点面结合的管理。 节依次循环，紧密衔接，前后配合，相互促 门将部门成本费用分解，层层分解落实到 ３、企业全面成本管理环节的确定。理 进，在空间上并存，在时间上继起，共同完 每个岗位个人，明晰责任、义务、风险、收 论上，全面成本管理应该包括７个环节， 成成本管理工作，推动成本管理工作不断 益，以此调动职工的积极性、主动性和创 即成本预测、成本决策、 成本计划、成本核 前进。造性，保证成本管理职能的实现。通过成 算、成本控制、成本分析和成本考核。各个 ４、强化企业全面成本管理基础工作。 本指标的分解，找到一条职工当家理财的 环节密切联系，相互促进，构成了全面成 全面成本管理的基础工作是企业管理工 现实途径。企业的成本管理主体的确立， 本管理的整个循环。他们之间的关系如图 作的重要组成部分，它为各项成本管理工 目 《合作经济与科技》２ＯｌＯ年９月号下（总第４Ｏｌ期） 作提供资料依据、行为规范、基本手段和 基础上，能事先预知成本，是成本计划的 财务预算与实际执行的差异及原因，提出 保证条件，是必不可少的先行性工作。没 基础核心部分 可以说，标准成本制度是 改进管理的措施和建议；（３）预算执行机 有健全的基础工作，成本管理很难顺利完 企业全面成本管理体系的基础。 成它的基本任务。基础工作薄弱是当前企 构，包括行政人力部、生产部等职能部门， ２、建立全面成本管理的预算管理系 其主要负责人参与企业预算管理委员会 业成本管理中的突出问题，公司没有系统 统。预算管理是企业对经营活动进行管理 的工作，并对本部门财务预算执行结果承 的成本管理制度，现有制度也没有有效执 的一种有效管理手段和方法，预算管理简 担责任：（４）预算监控机构，由财务部、审 行，形同虚设。所以，更应重视基础工作， 化了管理工作，中高层领导既可以摆脱琐 计部、行政人事部部门负责人组成，参与 从整顿基础工作入手，逐步充实完善，建 碎事务缠身，又不失去控制。现代企业的 公司业务流程的设计，针对业务流程中存 立起科学的成本管理制度体系。建立和完 预算管理是以战略管理为主线，以过程控 在的内部控制问题提出整改建议。对公司 善企业全面成本管理的基础工作包括如 制为重心的。全面成本管理的执行应该是 重大经济业务，如采购招投标等实行全程 下内容：（１）职工教育。好的管理工具要靠 在预算体系下，建立相互监督制衡的监督 参与的过程监控：通过参与公司的经济业 企业的员工运用，所以提高员工的综合素 执行。预算与执行体系由财务部门牵头各 务及时发现预算执行过程中存在的问题。 质、培养成本意识非常重要：（２）规范化工 部门参与共同建立与维护，它同上述构建 其次，明确企业预算管理的工作内 作。每个工作岗位都要有明确的岗位责任 的标准成本制度共同完成成本管理。 容、步骤。企业预算管理主要包括预算制 制，各项管理工作都要规定业务流程，并 首先，构建企业四维监控主体预算管 定与审批、预算实施与执行结果的核算、 要提出质量要求；（３）统一化工作。各种报 理组织体系 为了有效地组织和实施预算 预算控制与奖惩等三部分，分为制定、实 表、台账和原始记录的格式和内容都要统 管理，必须建立预算管理组织系统，明确 施、控制的三个步骤完成。第一步，企业的 一，要根据本单位的生产组织、产品结构 管理主体，建立相应的决策、监督、组织等 预算制订与审批。企业编制成本预算的过 和核算，设计一套统一的核算用表， 机构，为预算管理工作提供组织保证。企 程，也是总成本目标的分解和落实过程， 并进行统一分类和编码等。 业结合实际情况建立预算管理组织系统 按照“上下结合、分级编制、汇总平衡”的 二、企业实施全面成本管理的方法保 如图２所示。（图２） 程序进行：第二步，企业成本预算的执行 障 与控制。公司预算一经下达，各预算执行 １、构建企业全面成本管理的标准成 部门必须认真组织实施，层层分解，从横 本法。为了加强制造成本管理，促进成本 向和纵向落实到内部各部门、各单位、各 核算的准确性，我们为企业选择标准成本 环节和各岗位，形成全方位的成本预算执 制度，作为全面成本管理的基础核心。 行责任体系；第三步，企业成本预算的分 标准成本法也称标准成本制度、标准 析与反馈、考核 预算年度终了，财务部按 成本会计，是西方管理会计的重要组成部 执行部门的实际支出情况，编制成本控制 分；是指以预先制定的标准成本为基础， 报告，经执行部门签字认可后，向总经理 用标准成本与实际成本进行比较，核算和 办公会、预算委员会报告财务预算执行情 分析成本差异的一种产品成本计算方法， 况，作为对预算执行部门进行考核的基本 也是加强成本控制、评价经济业绩的一种 图２企业的预算管理组织体系 依据。公司成本预算执行考核也是公司效 成本控制制度。它的核心是按标准成本记 企业预算管理组织的各机构工作职 绩考核评价的主要内容，结合年度内部经 录和反映产品成本的形成过程和结果，并 能如下：（１）预算决策机构为总经理办公 济责任制，与预算执行部门负责人的奖惩 借以实现对成本的控制。在企业的全面成 会，由公司总经理主持工作，对公司成本 挂钩，并作为公司内部人力资源管理的参 本管理中，标准成本法将会发挥如下作 预算管理工作负总责 下设预算管理委员 考。 用：可以作为衡量绩效的基础；能激励员 会，负责成本预算管理事宜，具体拟订财 （作者单位：郑州大学西亚斯国际学 工和提高资源的使用效率，达到控制成本 务预算的目标、，制定财务预算管理 院） 的效果；便于管理人员实施成本控制：可 的具体措施和办法，审议、平衡财务预算 作为编制预算和产品定价的基础。有助于 方案，组织下达财务预算，协调解决财务 主要参考文献： 存货估价，简化日常账务处理和报表编制 预算编制和执行中的问题，组织审计、考 …１中国注册会计师协会．财务成本管理． 工作；有利于贯彻“例外管理”的原则。 核成本预算的执行情况，督促企业完成财 经济科学出版社． 在全面成本管理体系中，标准成本制 务预算目标；（２）预算组织机构为公司财 ［２］于富生．成本会计学第五版．中国人民 度是以设计开发、工程技术人员为核心， 务部，具体负责组织企业财务预算的编 大学出版社． 在财务人员、生产管理人员、采购管理人 制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工 ［３】杜晓荣．成本控制和管理．清华大学出 员的协助下完成。它建立在客观、科学的 作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析 版社． 《合作经济与科技》２０１０年９月号下（总第４０１期） 目
